Корпоративный налог ОАЭ: полное руководство

Корпоративный налог ОАЭ: полное руководство

Корпоративный налог ОАЭ: новый режим с 2023 года С 1 июня 2023 года в ОАЭ введён федеральный корпоративный налог на прибыль (Corporate Tax, CT). Это фундаментальное изменение для юрисдикции, которая десятилетиями была полностью безналоговой для большинства видов бизнеса. Введение налога — часть глобальной инициативы ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы (BEPS) и ответ на требования Pillar Two минимального налогообложения. Ключевые параметры UAE Corporate Tax ПараметрЗначениеКомментарий Стандартная ставка9%Одна из самых низких в мире Порог налогообложенияПрибыль > 375,000 AED ($102,000)Прибыль ниже порога — 0% Крупные MNC (Pillar 2)15%Для групп с консолидированной выручкой > €750M глобально Налоговый периодФинансовый год компанииПервый период — год, начинающийся после 01.06.2023 Срок подачи декларации9 месяцев после окончания годаЭлектронная подача через EmaraTax Авансовые платежиНе требуютсяКроме определённых случаев для крупных Кто является налогоплательщиком? Налогоплательщиками UAE Corporate Tax являются: UAE resident companies — компании, зарегистрированные в ОАЭ или управляемые из ОАЭ Foreign companies с PE в ОАЭ — иностранные компании с постоянным представительством Физические лица — только при ведении бизнеса с оборотом > 1 млн AED Полный перечень освобождений от налога (Exempt Persons) КатегорияУсловия освобожденияПрактическое значение Государственные органыФедеральные и эмиратские органы властиАвтоматическое освобождение Qualifying Investment FundsРегулируемые фонды (DIFC/ADGM) + нерегулируемые при соблюдении условий диверсификацииКритически важно для CIO Public/Private Pension FundsПенсионные фонды при соблюдении требованийИнституциональные инвесторы Qualifying Public Benefit EntitiesБлаготворительные организации в реестре CabinetТребуется регистрация Natural Resource ExtractionНефтегазовые компании с Emirate-level taxationСуществующие концессии Условия для Qualifying Investment Fund Инвестиционный фонд получает статус Exempt Person при соблюдении следующих критериев: КритерийТребованиеПроверка Регуляторный статусРегулируется DFSA, FSRA, SCA или иностранным регуляторомНаличие лицензии Диверсификация (для нерегулируемых)Не более 30% активов в single asset + минимум 2 инвестораНа дату closing Основная деятельностьИнвестирование средств инвесторовИнвестиционный мандат Независимый менеджерУправляется лицензированным asset managerManagement agreement Освобождение доходов от налога (Exempt Income) Тип доходаУсловия освобожденияПрактический пример Дивиденды от UAE компанийParticipation exemption при владении >5% в течение 12 месяцевDIFC холдинг получает дивиденды от mainland дочки — 0% налога Дивиденды от иностранных компанийParticipation exemption при владении >5%, 12 месяцев, subject to tax >9%Дивиденды от UK subsidiary — exempt Capital gains от продажи долейПри соблюдении participation conditionsПродажа 10% в operating company — 0% налога Доход иностранного PEПри выборе освобождения (irrevocable)Филиал DIFC компании в Singapore Intra-group transactionsПри соблюдении условий Business Restructuring ReliefСлияние дочерних компаний Free Zone режим: Qualifying Free Zone Person (QFZP) Компании в свободных зонах (DIFC, ADGM, JAFZA и др.) могут применять 0% ставку на Qualifying Income: Требование QFZPДеталиРиски несоблюдения Adequate SubstanceФизический офис, сотрудники на payroll, COGS соответствующие масштабуПотеря 0% ставки на 5 лет Qualifying ActivitiesHolding shares, fund management, IP licensing, distribution, etc.Non-qualifying = 9% налог De Minimis правилоNon-qualifying income ≤5% от total revenue или ≤5 млн AEDПревышение = полная потеря статуса No mainland electionНе выбирать обычный режимНеобратимо на 5 лет Transfer Pricing complianceArm's length для связанных сторонКорректировки и пени Qualifying Income для Free Zone компаний Доход от других FZ лиц — при условии не использования Excluded Activities Доход от non-resident лиц — любой доход Qualifying Activities доход — даже от mainland UAE (ограничено) Любой доход, освобождённый по закону — дивиденды, capital gains Инвестиционные фонды и управляющие компании СтруктураНалоговый статусУсловияПрактический результат DIFC/ADGM Regulated FundExempt PersonЛицензия DFSA/FSRA0% налога на все доходы фонда Cayman Fund с UAE managerFund exempt; Manager — FZ regimeManagement fees = Qualifying Income0% на fees при substance Mainland Fund Manager9% на прибыль > 375K AEDНет FZ benefitsРассмотреть relocation в DIFC REITExempt при 80%+ distributionТребования к выплатамTax transparent SPV для сделокQFZP или 9%Зависит от структурыПланируйте заранее Withholding Tax: уникальное преимущество ОАЭ ОАЭ НЕ взимают withholding tax (WHT) на исходящие выплаты: Дивиденды — 0% WHT (vs 15-30% в большинстве стран) Проценты — 0% WHT (vs 10-30% в других юрисдикциях) Роялти — 0% WHT (vs 10-25% типично) Service fees — 0% WHT Capital payments — 0% WHT Практический пример: WHT арбитраж СценарийUS Company directЧерез UAE HoldingЭкономия Дивиденды из Germany ($1M)26.375% = $263,7500% UAE + participation exemption$263,750 Проценты из UK ($500K)20% = $100,0000% UAE$100,000 Transfer Pricing: новые обязательства ОАЭ внедрили полноценные transfer pricing правила на уровне OECD: ТребованиеПорогСодержание Arm's length principleВсе related party transactionsЦены как между независимыми сторонами Transfer Pricing DocumentationRevenue > 200M AED или transactions > 40M AEDMaster File + Local File Disclosure FormВсе taxpayers с related partiesПриложение к декларации Country-by-Country ReportingГруппы > €750M revenueУведомление + отчёт Методы определения arm's length цены CUP — Comparable Uncontrolled Price (приоритетный) Resale Price — для дистрибуторов Cost Plus — для производителей услуг TNMM — Transactional Net Margin Method Profit Split — для integrated operations Substance Requirements: детальный анализ Требования к экономической субстанции критичны для сохранения налоговых преимуществ: ЭлементМинимальные требованияBest Practice Физическое присутствиеВыделенный офис (не virtual)Офис с постоянными рабочими местами ПерсоналМинимум 1 FTE на UAE payrollКоманда с decision-making authority РасходыOPEX пропорционален доходамДокументированные операционные расходы РешенияStrategic decisions принимаются в UAEBoard meetings в UAE, резиденты-директора КонтрактыПодписание в UAENegotiation и execution в UAE Практические расчёты налоговой нагрузки Сценарий 1: DIFC Fund Manager ПоказательЗначение (AED)Налог Management Fees10,000,0000% (Qualifying Income) Performance Fees5,000,0000% (Qualifying Income) Операционные расходы(3,000,000)— Чистая прибыль12,000,0000 AED Сценарий 2: Mainland Asset Manager (без FZ) ПоказательЗначение (AED)Налог Чистая прибыль12,000,000— Порог (0%)(375,000)0 Налогооблагаемая база11,625,0009% Налог к уплате—1,046,250 AED Экономия от DIFC структуры: 1,046,250 AED ($285,000) в год Административные обязательства ОбязательствоСрокШтраф за нарушение Регистрация для CTДо начала налогового периода10,000 AED Подача декларации9 месяцев после окончания года500 AED/день (max 50,000) Уплата налогаВместе с декларацией14% годовых + пени TP DocumentationК моменту подачи декларацииДо 5,000,000 AED Рекомендации CIO по налоговому планированию Структурный аудит — проверьте соответствие текущей структуры QFZP требованиям Substance enhancement — усильте физическое присутствие и decision-making в UAE Transfer Pricing документация — подготовьте TP policy и intercompany agreements Fund classification — убедитесь в статусе Exempt Person для фондов WHT оптимизация — используйте UAE как holding jurisdiction Tax calendar — установите напоминания о сроках регистрации и подачи Professional advice — привлекайте UAE tax specialists для complex structures