Налогообложение

Определения

Равенство

— налоги должны быть пропорциональны доходу налогоплательщика («каждый по способностям»).

Определённость

— налогоплательщик должен заранее знать сумму, время и способ уплаты.

Удобство

— налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для плательщика.

Экономность

— издержки сбора налогов должны быть минимальными по отношению к поступлениям.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый государством с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения государственных функций.

Ключевые признаки: обязательность (не добровольный взнос); безвозмездность (не оплата конкретной услуги); денежная форма; законодательно установлен.

Равенство — налоги должны быть пропорциональны доходу налогоплательщика («каждый по способностям»).

Определённость — налогоплательщик должен заранее знать сумму, время и способ уплаты.

Определения

Уклонение от налогов (Tax Evasion)

— незаконное скрытие доходов или имущества. Уголовно наказуемо. Примеры: неотражение выручки в кассе, фиктивные расходы.

Агрессивная оптимизация (Aggressive Tax Planning)

— использование пробелов и несоответствий в законодательстве для снижения налогов способами, не соответствующими намерению законодателя. Формально законно, но всё более преследуется регуляторами (BEPS, GAAR).

Налоговое планирование (Tax Planning)

— законная оптимизация налоговой нагрузки через использование прямо предусмотренных законодательством льгот, вычетов, специальных режимов. Абсолютно легитимно.

Уклонение от налогов (Tax Evasion) — незаконное скрытие доходов или имущества. Уголовно наказуемо. Примеры: неотражение выручки в кассе, фиктивные расходы.

Агрессивная оптимизация (Aggressive Tax Planning) — использование пробелов и несоответствий в законодательстве для снижения налогов способами, не соответствующими намерению законодателя. Формально законно, но всё более преследуется регуляторами (BEPS, GAAR).

Налоговое планирование (Tax Planning) — законная оптимизация налоговой нагрузки через использование прямо предусмотренных законодательством льгот, вычетов, специальных режимов. Абсолютно легитимно.

Выбор налогового режима: ИП или ООО на общей системе vs УСН (6% с доходов или 15% с доходов-расходов) vs ПСН для ИП vs налог на профессиональный доход (4-6%).

Определения

20%

— стандартная ставка.

10%

— льготная: продукты питания (базовые), детские товары, медицинские товары, книги, периодика.

0%

— экспорт (+ право на возврат входящего НДС); международные перевозки.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, взимаемый на каждом этапе создания и реализации товара/услуги. Ключевой принцип: каждый участник цепи уплачивает НДС только со своей добавленной стоимости.

Пример: Производитель продаёт товар за 120 руб. (включая НДС 20 руб.). НДС к уплате производителя: 20 руб. Дистрибьютор покупает за 120, продаёт за 180 руб. (включая НДС 30 руб.). НДС к уплате дистрибьютора: 30 - 20 = 10 руб. (вычет входящего НДС). Ритейлер покупает за 180, продаёт за 240 руб. НД...

20% — стандартная ставка. 10% — льготная: продукты питания (базовые), детские товары, медицинские товары, книги, периодика. 0% — экспорт (+ право на возврат входящего НДС); международные перевозки. Освобождение от НДС: финансовые услуги (банки, страховщики), медицинские услуги, образование.

При экспорте товаров применяется ставка 0%. Компания вправе возместить «входящий» НДС (уплаченный поставщикам). Это стимулирует экспорт. Механизм: подтвердить экспорт (таможенная декларация), подать декларацию, ФНС проверяет (камеральная проверка 3 месяца), возврат.

Определения

Непредставление декларации

— штраф 5% от суммы налога за каждый месяц, минимум 1000 руб.

Занижение налоговой базы

— штраф 20% от суммы недоимки (40% при умысле).

Федеральная налоговая служба (ФНС) — главный налоговый администратор. Более 80 000 инспекторов. Налоговый контроль: камеральные проверки (за столом, без выезда, все декларации автоматически), выездные проверки (физически приходят в компанию, не более 2 месяцев, до 6 месяцев в исключительных случа...

АСК НДС-2/3: система автоматической проверки НДС. Сопоставляет декларации всей цепочки поставщиков-покупателей. «Разрыв» — когда покупатель заявил вычет, а поставщик не отразил продажу. Это автоматически генерирует запрос. Россия — один из мировых лидеров по уровню цифровизации налогового контроля.

ФНС знает практически всё: банковские счета (через систему AML), движение денег, имущество, сделки с недвижимостью, зарубежные счета (через CRS — автоматический обмен данными со 100+ странами).

Непредставление декларации — штраф 5% от суммы налога за каждый месяц, минимум 1000 руб.

По данным ФНС, ежегодно в судах рассматривается около 50 000 налоговых споров. Процент побед налоговых органов в суде — около 80%. Однако по суммам — иная картина: крупные споры чаще выигрывают налогоплательщики, т.к. именно к ним привлечены лучшие юристы.

Тенденция: число судебных споров снижается (всё больше решается на досудебном уровне или превентивно).

Документальное подтверждение реальности операций: реальность сделки — ключевой аргумент против обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды. Нужны: первичные документы (акты, накладные), деловая переписка, доказательства оказания услуг/поставки товаров.

Надлежащая осмотрительность при выборе контрагентов: проверяйте контрагентов на: наличие реальной деятельности (сайт, офис, сотрудники), отсутствие в реестрах недобросовестных поставщиков, платёжеспособность, деловую репутацию.

Определения

Постоянные разницы

— расходы, учтённые в бухучёте, но никогда не принимаемые в налоговом учёте (сверхнормативные расходы).

Временные разницы

— различия в моменте признания (амортизация — бухгалтерская vs налоговая; резервы по сомнительным долгам). Порождают отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА/ОНО).

Налог на прибыль организаций (НПО) — прямой налог на прибыль компаний. Объект: прибыль = доходы - расходы.

Налоговые доходы = бухгалтерские доходы + нормируемые/ненормируемые добавления. Включаются: выручка от реализации, внереализационные доходы (дивиденды, проценты, курсовые разницы, штрафы от контрагентов).

Налоговые расходы = все обоснованные и документально подтверждённые расходы. Ограничения: нормируемые расходы (реклама — 1% выручки, представительские — 4% ФОТ, проценты — ключевая ставка × 1,5), расходы с ограничениями (социальные, спортивные).

Россия: базовая ставка 20% (3% — федеральный бюджет, 17% — региональный). С 2025 года планируется повышение федеральной части. Льготные ставки: IT-компании (0%/3%), резиденты ОЭЗ, сельхозпроизводители, Сколково.

Трансфертные цены — цены сделок между взаимозависимыми лицами (материнская и дочерние компании, компании под общим контролем). Путём манипулирования трансфертными ценами группа компаний может перераспределять прибыль в юрисдикции с более низкими налогами.

Пример: Немецкая компания (ставка 30%) продаёт товар ирландской аффилированной компании (12,5%) по цене ниже рыночной. Ирландская продаёт конечному клиенту по рыночной цене. Прибыль «переезжает» в Ирландию.

Основной международный стандарт: взаимозависимые компании должны совершать сделки по ценам, которые установились бы между независимыми сторонами в сопоставимых условиях. ОЭСР Руководство по трансфертному ценообразованию — базовый документ.

Методы трансфертного ценообразования: 1. Метод сопоставимых рыночных цен (СРЦ) — наиболее предпочтительный 2. Метод цены перепродажи 3. Метод «затраты плюс» 4. Метод сопоставимой рентабельности (ТНММ — наиболее распространён) 5. Метод распределения прибыли

С 2021 года российские IT-компании получили существенные льготы (при выручке от ПО >70% и аккредитации):

Налог на прибыль: 0% для организаций, разрабатывающих и реализующих ПО (до 2025 года, потом планируется 5%).

НДС: освобождение от НДС при реализации прав на ПО, включённое в реестр российского ПО.

Россия: расходы на НИОКР принимаются в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (т.е. 1 руб. расходов уменьшает базу на 1,5 руб.) при соответствии перечню критических технологий.

Базовая проблема корпоративного налогообложения: компания платит налог на прибыль с заработанного дохода; при распределении дивидендов акционер снова платит налог с полученного дохода. Таким образом, один и тот же экономический доход облагается дважды.

Разные страны решают эту проблему по-разному: освобождение от налога (participation exemption), частичное освобождение, зачёт уплаченного корпоративного налога.

Дивиденды физическому лицу — резиденту РФ: 13% (15% с суммы свыше 5 млн руб. за год).

Льгота «дочка-мать»: если российская организация владеет не менее 50% более 365 дней — дивиденды облагаются по ставке 0%.

Сделки слияний и поглощений порождают значительные налоговые события. Налоговый аспект часто определяет, как структурировать сделку.

Share Deal (покупка долей): продавец платит налог с прибыли от продажи долей (НДФЛ 13-15% для физлица, НПО для организации). Покупатель «наследует» исторические налоговые риски компании (скрытые обязательства, споры). Налоговой амортизации активов нет (активы приобретены «по балансу»).

Asset Deal (покупка активов): продавец платит НДС (если активы облагаются) + налог на прибыль с реализации активов. Покупатель получает «reset» — активы ставятся на учёт по цене приобретения, начисляется амортизация. Нет «унаследованных» налоговых рисков.

Налоговая нейтральность реорганизации: при реорганизации в форме слияния, присоединения, выделения — передача активов и обязательств не является реализацией и не облагается НДС и налогом на прибыль. Правопреемник получает налоговую историю (в т.ч. налоговые убытки к переносу).

Дивиденды от российских компаний: 13% НДФЛ (15% свыше 5 млн руб. совокупного дохода за год).

Дивиденды от иностранных компаний: 13%/15% НДФЛ. Учитываются как часть «пассивного дохода».

Купонный доход по облигациям: с 2021 года — 13%/15% НДФЛ без исключений (ранее ОФЗ были льготными).

Прирост капитала (Capital Gain): при продаже ценных бумаг — 13%/15% НДФЛ с разницы (цена продажи - цена покупки - брокерские комиссии). Убыток по одному инструменту уменьшает доход по другому (сальдирование в пределах года и переносом убытков на 10 лет вперёд).

Налог на имущество организаций (Россия): максимальная ставка 2,2% кадастровой стоимости (для отдельных объектов — кадастровая база). Объекты: здания, помещения, сооружения на балансе организации.

Налог на имущество физических лиц: ставки 0,1-0,3% (жилая недвижимость), до 2% (коммерческая, дорогостоящая). Налоговая база — кадастровая стоимость с вычетами (20 кв.м для квартиры, 50 кв.м для дома).

Земельный налог: 0,3% (сельскохозяйственная, жилая застройка) или 1,5% (прочие). База — кадастровая стоимость земли.

Минимальный срок владения: 5 лет (3 года для единственного жилья, наследства, дарения от близких родственников) — после этого НДФЛ не уплачивается.

Россия: налог на наследство отменён в 2006 году. Исключение: вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов произведений науки, литературы — 13% НДФЛ. При получении наследства в виде недвижимости — налога нет, но при продаже раньше минимального срока владения — НДФЛ.

США: федеральный налог на наследство — от 18% до 40% с сумм свыше $13,6 млн (2024). Estate Tax — применяется к мировому имуществу граждан и резидентов США.

Великобритания: Inheritance Tax — 40% свыше £325 000 (для пар — до £650 000). Облагается мировое имущество резидентов.

ОАЭ: нет налога на наследство. Однако для нерезидентов закон об иностранцах: в отношении активов в ОАЭ может применяться шариат (для мусульман) или право страны гражданства. Практически важно составить UAE will для нерезидентов (DIFC Wills Service Centre).

Capital Gains — прибыль от продажи капитального актива (акции, недвижимость, бизнес).

Россия: НДФЛ 13%/15% без разделения на «краткосрочный» и «долгосрочный» прирост. Льготы: ЛДВ (3 года), ИИС.

США: Short-term capital gains (< 1 года) = ordinary income rate (до 37%). Long-term capital gains (> 1 года): 0%, 15% или 20% (зависит от дохода). Плюс 3,8% tax (NIIT) для высокодоходных.

Великобритания: Capital Gains Tax: 10% (base rate taxpayers) или 20% (для большинства активов); 18%/28% для жилой недвижимости. Ежегодный вычет £3 000 (снижен с 2024).

Россия (Закон о ЦФА, 2021): криптовалюты — имущество. Не признаны законным средством платежа. Майнинг разрешён (с уведомлением, налоги с дохода). Оборот — в «серой» зоне для расчётов.

США: криптовалюты — собственность (property). IRS облагает каждую транзакцию (обмен, покупка товаров) как реализацию имущества.

ОАЭ: нет налога на доходы физлиц. VASP-лицензирование (Virtual Asset Service Provider) через VARA (Dubai) или FSRA (ADGM). Один из мировых центров для крипто-бизнеса.

ЕС: DAC8 — директива об автоматическом обмене данными по крипто-транзакциям (с 2026).

Резидентство (worldwide taxation): налогообложение по месту резидентства со всемирного дохода.

Источник (source taxation): налогообложение у источника дохода, независимо от резидентства получателя.

Большинство стран сочетают оба принципа, что порождает двойное налогообложение. СИДН устраняет или снижает двойное налогообложение путём:

Модель ОЭСР: акцент на стране резидентства. Преимущество — для развитых стран-экспортёров капитала.

BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) — размывание налоговой базы и перевод прибыли. Стратегии, позволяющие транснациональным корпорациям платить несправедливо мало налогов. По оценкам ОЭСР, ежегодные потери бюджетов — $100-240 млрд.

Классические схемы: «Double Irish with Dutch Sandwich» (Apple); перевод роялти в низконалоговые юрисдикции; искусственное создание PE в низконалоговых странах.

Действие 1: налогообложение цифровой экономики (Pillar One и Two) Действие 2: гибридные инструменты и структуры Действие 3: правила КИК (CFC) Действие 5: вредоносные налоговые практики (Patent Box) Действие 6: злоупотребление СИДН (treaty shopping) Действие 7: искусственное избегание PE Действия ...

G20/ОЭСР договорились о глобальном минимальном корпоративном налоге 15% для компаний с выручкой >€750 млн. Вступает в силу в 2024-2025 гг. в большинстве стран ЕС. Механизм: если страна источника облагает по ставке ниже 15% — страна материнской компании «добирает» налог (Income Inclusion Rule).

FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act, 2010, США) — требует иностранные финансовые институты сообщать IRS о счетах американских налогоплательщиков. Штраф за несоблюдение: 30% удержание с любых американских платежей банку.

Практически все крупные международные банки подписали соглашения о соответствии FATCA. Банки собирают статус клиентов (американцы/не-американцы) при открытии счёта.

CRS (Common Reporting Standard) — разработан ОЭСР по аналогии с FATCA для всего мира. 100+ стран участвуют в автоматическом обмене данными. Банки автоматически ежегодно сообщают налоговым органам страны резидентства клиента информацию о его счетах.

Что передаётся: ФИО, ИНН, страна резидентства, номер счёта, баланс на конец года, доходы (проценты, дивиденды, выручка от продажи активов).

КИК (Контролируемая Иностранная Компания) — иностранная компания или структура без образования юридического лица (траст, партнёрство), контролируемая российским налоговым резидентом.

Критерий контроля: физическое лицо/организация признаётся контролирующим лицом, если: доля участия >25%, или >10% при условии, что доля российских резидентов в компании >50%.

Контролирующее лицо должно включить в свою налоговую базу нераспределённую прибыль КИК пропорционально своей доле. НДФЛ или НПО по российским ставкам.

Порог: прибыль КИК <10 млн руб. — не включается в базу контролирующего лица.

Россия: резидент РФ — физическое лицо, находившееся на территории РФ ≥ 183 дней в течение 12 последовательных месяцев. Независимо от гражданства. Ставка НДФЛ для резидентов — 13%/15%, для нерезидентов — 30% (исключения: трудовые доходы высококвалифицированных специалистов).

ОАЭ: налоговое резидентство UAE с 2023 года: (1) физическое присутствие ≥ 183 дней в ОАЭ, или (2) Emirates ID + постоянное место жительства + центр жизненных интересов в ОАЭ. ОАЭ — нет НДФЛ, поэтому статус «резидента ОАЭ» важен для исключения из резидентства других стран.

Великобритания: Statutory Residence Test — сложная система с учётом дней присутствия, «связей» с Великобританией (дом, работа, семья).

При двойном резидентстве (по 183 дням попадает в обе страны) используется «тай-брейкер» в СИДН — последовательность критериев: постоянное жильё → центр жизненных интересов → обычное место проживания → гражданство → договорённость компетентных органов.

ОАЭ исторически известны как юрисдикция с нулевыми прямыми налогами: нет налога на доходы физических лиц; нет налога на прирост капитала; нет налога на наследство; нет withholding tax на дивиденды/проценты.

Эта налоговая среда привлекла миллионы экспатов и тысячи бизнесов. ОАЭ стали региональным хабом для Ближнего Востока, Африки и Азии.

ОАЭ ввели НДС с 1 января 2018 года. Стандартная ставка: 5% (одна из самых низких в мире). Применяется к большинству товаров и услуг.

Нулевая ставка: экспорт, международные перевозки, определённые финансовые услуги, жилая недвижимость (первая поставка), образование, здравоохранение.

Свободные экономические зоны (Free Zones, Freezones) — специальные экономические территории с упрощённым регулированием и налоговыми льготами. В ОАЭ — более 40 freezones, каждая со своей специализацией.

Ключевые: DIFC (финансы), ADGM (финансы, ADGM), JAFZA (логистика, торговля), Dubai Internet City / Media City (IT, медиа), Dubai Healthcare City, Sharjah Publishing City.

Исторически Freezone-компании полностью освобождались от корпоративного налога сроком на 15-50 лет. С введением корпоративного налога (2023) ситуация изменилась.

Квалифицированный доход (Qualifying Income) Freezone — ставка 0%: доход от транзакций между Freezone-компаниями; доход от квалифицированных видов деятельности (управление активами, финансы, HQ-функции, дистрибуция); экспортный доход.

Abu Dhabi Global Market (ADGM) — международный финансовый центр на острове Аль-Мариа в Абу-Даби. Создан в 2015 году как конкурент DIFC. Собственная правовая система (English Common Law), регулятор — FSRA (Financial Services Regulatory Authority).

ADGM предоставляет: 0% корпоративного налога (по специальному режиму); нет НДС для транзакций внутри ADGM; нет налога на прирост капитала; нет налога на наследство.

Особенность: ADGM подписал Pillar Two-соглашение с правительством ОАЭ: крупные МНК (€750 млн+ выручки) в ADGM могут попадать под 15% минимальный налог через UAE Domestic Minimum Top-up Tax.

FSRA лицензирует: Regulated Activities (управление активами, брокеридж, депозитарий, управление фондами, советник по инвестициям); Non-Regulated Activities (технологические компании, профессиональные услуги, торговля).

ОАЭ не взимают подоходный налог с физических лиц. Это распространяется на: зарплату и бонусы, дивиденды и проценты, прирост капитала, арендный доход, доход от фриланса.

Для состоятельных физических лиц — ОАЭ является одной из самых привлекательных юрисдикций с точки зрения налоговой нагрузки.

Граждане ОАЭ: обязаны платить взносы в General Pension and Social Security Authority (GPSSA): 5% работник + 15% работодатель. Экспаты: освобождены от GPSSA. Взносы в страну гражданства — добровольно или обязательно по законодательству родной страны.

НДС (5%): применяется к большинству потребительских расходов. Возврат НДС туристам (Tax Refund for Tourists) — при выезде из ОАЭ.

ОАЭ — идеальная платформа для ведения бизнеса с Ближним Востоком, Африкой, Южной Азией. Сеть СИДН: ОАЭ заключили около 130 СИДН, что снижает withholding tax при выплатах дивидендов, процентов, роялти из стран-партнёров.

Региональная штаб-квартира (Regional HQ): налоговые льготы для компаний, признанных региональным HQ (Ministry of Economy квалификация). Снижение субнациональных сборов, приоритет при получении лицензий.

Trading Hub: ОАЭ — крупнейший торговый хаб: сырьё (нефть, металлы, зерно), потребительские товары, технологии. Freezone-компании (JAFZA, DMCC) — нулевой налог на квалифицированный торговый доход.

Holding Structure: использование ОАЭ как холдинговой юрисдикции: нет withholding tax на дивиденды из ОАЭ в большинстве юрисдикций; доходы от продажи долей — не облагаются CGT.