Налог на прибыль: структура и расчёт

Объект налогообложения

Налог на прибыль организаций (НПО) — прямой налог на прибыль компаний. Объект: прибыль = доходы - расходы.

Налоговые доходы = бухгалтерские доходы + нормируемые/ненормируемые добавления. Включаются: выручка от реализации, внереализационные доходы (дивиденды, проценты, курсовые разницы, штрафы от контрагентов).

Налоговые расходы = все обоснованные и документально подтверждённые расходы. Ограничения: нормируемые расходы (реклама — 1% выручки, представительские — 4% ФОТ, проценты — ключевая ставка × 1,5), расходы с ограничениями (социальные, спортивные).

Ставки налога на прибыль

Россия: базовая ставка 20% (3% — федеральный бюджет, 17% — региональный). С 2025 года планируется повышение федеральной части. Льготные ставки: IT-компании (0%/3%), резиденты ОЭЗ, сельхозпроизводители, Сколково.

Международные ставки: Ирландия (12,5%) — исторически низкая, привлекла Google, Apple, Facebook. Венгрия (9%). Нидерланды (25,8%). Германия (около 30% с учётом местных налогов). ОАЭ (0% до 2023 года, с 2023 — 9% выше порога).

Различия бухгалтерского и налогового учёта

Две системы по-разному признают доходы и расходы, что порождает временные и постоянные разницы:

Постоянные разницы — расходы, учтённые в бухучёте, но никогда не принимаемые в налоговом учёте (сверхнормативные расходы).

Временные разницы — различия в моменте признания (амортизация — бухгалтерская vs налоговая; резервы по сомнительным долгам). Порождают отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА/ОНО).

Практическое задание

Компания за год: выручка 100 млн руб., себестоимость 60 млн руб., коммерческие расходы (из них реклама 3 млн руб.) 10 млн руб., представительские расходы 500 тыс. руб. (ФОТ = 8 млн руб.), проценты по займу 1 млн руб. (ставка 18%, ключевая ставка ЦБ на момент получения = 16%). Рассчитайте налоговую прибыль и сумму НПО к уплате.