Налогообложение дивидендов и распределения прибыли

Двойное экономическое налогообложение

Базовая проблема корпоративного налогообложения: компания платит налог на прибыль с заработанного дохода; при распределении дивидендов акционер снова платит налог с полученного дохода. Таким образом, один и тот же экономический доход облагается дважды.

Разные страны решают эту проблему по-разному: освобождение от налога (participation exemption), частичное освобождение, зачёт уплаченного корпоративного налога.

Ставки налога на дивиденды в России

Дивиденды физическому лицу — резиденту РФ: 13% (15% с суммы свыше 5 млн руб. за год).

Дивиденды физическому лицу — нерезиденту: 15% (если нет СИДН).

Дивиденды российской организации от российской компании: 13%.

Льгота «дочка-мать»: если российская организация владеет не менее 50% более 365 дней — дивиденды облагаются по ставке 0%.

Дивиденды иностранной компании: 15% у источника (withholding tax), если нет СИДН.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН)

СИДН — двусторонние договоры между странами, снижающие withholding tax на дивиденды, проценты, роялти. Россия заключила около 90 СИДН.

Пример: Россия-Кипр СИДН (до расторжения в 2023): withholding tax на дивиденды — 5% (при 25%+ доле) или 10%. После 2023 года — восстановлена стандартная ставка 15%.

Разрыв с рядом СИДН в 2022-2023 гг.: Россия приостановила/денонсировала ряд СИДН, что резко повысило налоговую нагрузку на трансграничные выплаты.

Практическое задание

Холдинговая структура: Кипрский холдинг владеет 100% российского ООО. Российское ООО получило прибыль 100 млн руб. (после НПО 20%). Рассчитайте налоговую нагрузку при выплате дивидендов: (1) По действующим правилам (нет СИДН с Кипром). (2) Как изменилась бы ситуация при наличии СИДН со ставкой 5%?